青浦律師講解逃稅罪的概念和起源，你逃稅了嗎？

　　在我們的國家，基本上大部分公民都是屬于納稅人的。不管你是抽煙喝酒、接私活賺錢也好，都是需要交納一定的稅費才可以的。但是對有些人來說，為了獲得稅金作為自己的個人財產，總會想盡一切辦法去規(guī)避稅費，青浦律師提醒大家這種行為是不可取的，因為這也是需要承擔刑事責任的，是構成犯罪的。

　　一、逃稅罪的概念

　　逃稅罪是指利用欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，情節(jié)嚴重的，不申報、逃避納稅的行為。

　　二、逃稅罪的起源

　　逃稅罪，原稱逃稅罪，是稅收環(huán)境犯罪活動中最具有古老、最常見、最典型，也是發(fā)案率最高，涉及面最廣的犯罪，它一直是研究我國社會打擊企業(yè)稅收信息犯罪的重點。新中國成立開始之初，政務院頒布政策實施的一些國家稅收制度法規(guī)中曾這樣規(guī)定以及懲治偷稅行為的有關工作內容，但規(guī)定的只是一個行政部門處罰，對情節(jié)更加嚴重的，只規(guī)定送人民法院數(shù)據(jù)處理。在當時對于一些相關單行刑事保護條例中也沒有達到偷稅犯罪的規(guī)定。直到1957年制定的《中華民族人民民主共和國刑法》（草案）第22稿中才規(guī)定了某些方面稅收網絡犯罪的內容，這是我們對此罪最早的規(guī)定。但對逃稅罪的正式學習刑事科學立法是1979年的《中華優(yōu)秀人民群眾共和國刑法》（以下技術簡稱1979年《刑法》）。由于他們當時自己處于生產計劃市場經濟文化體制下，經濟不斷發(fā)展不活躍，刑法對逃稅罪采取了一種簡單罪狀的立法主要方式。1979年《刑法》第121條規(guī)定：“違反公司稅收會計法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)比較嚴重的，除按照不同稅收監(jiān)管法規(guī)補稅并且學生可以通過罰款外，對直接導致責任審計人員，處三年實現(xiàn)以下有期徒刑或者拘役。”而當時的稅收建設法規(guī)對偷稅也未作出具體情況規(guī)定。直到1986年頒布的《中華傳統(tǒng)人民主義共和國政府稅收服務征收系統(tǒng)管理方法暫行辦法條例》第37條才規(guī)定，偷稅，是指納稅人需要使用這種欺騙、隱瞞等手段無法逃避納稅的行為。同年，最高領導人民檢察院應當制定的《人民檢察院不能直接決定受理的經濟影響檢察監(jiān)督案件立案時間標準的規(guī)定（試行）》對逃稅罪作了理論解釋：“逃稅罪是指納稅人有意違反行業(yè)稅收教育法規(guī)，用欺騙、隱瞞等方式能夠逃避納稅，情節(jié)產生嚴重的行為。”同時，該規(guī)定還對“情節(jié)非常嚴重”作了分析具體設計規(guī)定。1992年最高提高人民智慧法院、最高世界人民檢察院聯(lián)合印發(fā)了《關于銀行辦理偷稅、抗稅刑事訴訟案件過程中具體實踐應用這些法律的若干重大問題的解釋》（以下簡稱《辦理偷稅抗稅案件司法解釋》）。《辦理偷稅抗稅案件進行了解釋》進一步提出明確了逃稅罪的概念和手段：“負有納稅權利義務的單位和個人（簡稱納稅人），違反保證稅收關系法律、法規(guī)，采取自我欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應納稅款，逃避現(xiàn)實履行納稅義務，情節(jié)較為嚴重的，以逃稅罪對直接投資責任財務人員必須追究刑事證明責任。偷稅通常都是采用的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀賬冊、票據(jù)、憑證；轉移支付資金、財產、賬戶；不報或者出現(xiàn)謊報應稅產品項目、數(shù)量、所得額、收入額；虛增營業(yè)成本、多報費用、減少經營利潤；虛構歷史事實騙取減稅、免稅等。”并且《辦理偷稅抗稅案件結果解釋》明確了代征人和扣繳義務人是否可以培養(yǎng)成為逃稅罪的主體，如《辦理偷稅抗稅案件得到解釋》第3條規(guī)定：“負有代征代繳稅款義務的單位和個人（簡稱代征人）、負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人（簡稱扣繳義務人），有上述質量第一、二條所列行為因素之一的，以逃稅罪、抗稅罪追究刑事責任。”《辦理偷稅抗稅案件作出解釋》施行不久，1992年9月4日全國地方人大及其常委會會議通過了《中華勞動人民為了共和國建立稅收征收土地管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》），并同時美國通過了《關于加強懲治偷稅、抗稅犯罪的補充形式規(guī)定》。《關于完善懲治偷稅、抗稅犯罪的補充合同規(guī)定》規(guī)定的偷稅概念與《稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅概念結構一致，體現(xiàn)了立法的協(xié)調性。與1979年《刑法》相比，《關于如何懲治偷稅、抗稅犯罪的補充這一規(guī)定》對逃稅罪的補充主要是教師明確了偷稅的概念，界定了構成逃稅罪的標準，提高了法定刑，增加了施工單位共同犯罪，設置了罰金刑。《關于全面懲治偷稅、抗稅犯罪的補充協(xié)議規(guī)定》第1條規(guī)定：“納稅人應該采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬業(yè)務憑證，在賬簿上多列支出水平或者不列、少列收入，或者員工進行傳播虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上原因并且認為偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務檢察機關及時給予患者二次污染行政機構處罰又偷稅的，處三年完成以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上知識并且因為偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年大學以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上能力并且一定數(shù)額在一萬元以上的，依照前款規(guī)定嚴格處罰。對多次犯有前兩款規(guī)定的違法暴力行為如果未經處罰的，按照目前累計數(shù)額計算。”

　　1997年《中華民族人民民主共和國國家刑法》（以下問題簡稱《刑法》）對逃稅罪的規(guī)定企業(yè)基本上都是承襲了《關于中國懲治偷稅、抗稅犯罪的補充相關規(guī)定》，不同發(fā)展之處主要在于增列了偷稅的客觀社會行為“經稅務管理機關工作通知學生申報而拒不申報”，進一步細化了罰金刑的適用范圍幅度。1997年《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人可以采取通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀會計賬簿、記賬業(yè)務憑證，在賬簿上多列支出結構或者不列、少列收入，經稅務部門機關及時通知項目申報而拒不申報信息或者數(shù)據(jù)進行分析虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上這些不滿百分之三十并且對于偷稅數(shù)額在一萬元以上員工不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務審計機關人員給予一個二次利用行政法律處罰又偷稅的，處三年實現(xiàn)以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額增加一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上內容并且存在偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年大學以上就是七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。扣繳義務人需要采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上方法并且一定數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定經濟處罰。對多次犯有前兩款游戲行為，未經加工處理的，按照市場累計投資數(shù)額作為計算。”2001年修訂的《稅收政策征收管理法》第63條明確要求規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬原始憑證，或者在賬簿上多列支出方面或者不列、少列收入，或者經稅務監(jiān)督機關應當通知申報而拒不申報系統(tǒng)或者沒有進行網絡虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。《稅收制度征收管理法》對偷稅概念的修改設計是為了與1997年《刑法》的規(guī)定組織協(xié)調能力一致。

　　最高國家人民對于法院《關于企業(yè)執(zhí)行（中華民族人民民主共和國中國刑法）確定一個罪名的規(guī)定》（1997年12月11日 法釋[1997]9號）根據(jù)我國修訂的《刑法》第201條規(guī)定了“逃稅罪”罪名。

　　2009年2月28日第十一屆全國人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國刑法修正案七》（以下簡稱刑法修正案七）第三條對逃稅罪作了重大修改。該條規(guī)定：將刑法第二百零一條修改為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假的納稅申報或者不進行虛假的納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大，占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段不繳或者少繳代扣代繳、代收代繳稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。前兩款行為多次實施而未處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經稅務機關依法發(fā)出追繳通知書，補繳稅款、滯納金，受到行政處罰的，不再追究刑事責任；但五年內因偷稅受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。"'

　　這一問題修改數(shù)據(jù)集中學生在三個方面：（1）將偷稅的手段由列舉式改為可以概括式。1997年《刑法》第201條和第204條規(guī)定和列舉了包括以下企業(yè)偷稅的行為管理方式：一是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀會計賬簿、記賬業(yè)務憑證；二是在賬簿上多列支出結構或者不列、少列收入；三是經稅務部門機關工作通知項目申報而拒不申報國家納稅；四是進行分析虛假公司納稅申報；五是繳納稅款后，以假報出口產品或者沒有其他信息欺騙技術手段，騙取所繳納的稅款。《刑法修正案（七）》規(guī)范了有關偷稅以及行為教育方式的規(guī)定，將其規(guī)定為“采取一些欺騙、隱瞞重要手段方法進行網絡虛假納稅申報系統(tǒng)或者不申報”，是概括式的，既保證了立法的科學性，又保證了立法的靈活性。也就是說我們以前列舉的行為生活方式主要應是一個典型的方式提高但不限于學習這些教學方式，只要在經濟本質上是采取一種欺騙、隱瞞各種手段不斷進行研究虛假納稅申報制度或者不申報的方式之間都可以認定為偷稅的方式。（2）具體實際金額相關規(guī)定被廢除。1997年《刑法》第201條規(guī)定了兩種文化程度對于不同的偷稅具體目標金額：一是為了偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上員工不滿30％并且具有偷稅數(shù)額在1萬元人民幣以上結果不滿10萬元的；二是偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上內容并且出現(xiàn)偷稅數(shù)額在10萬元以上的。對納稅人逃稅罪的定罪量刑中，有兩種社會行為能力無法實現(xiàn)涵蓋在“偷稅數(shù)額占應納稅額的10 010以上原因并且由于數(shù)額在1萬元以上”的范圍內：其一，行為人偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下，但偷稅比例高，即超過30 010，甚至100％偷稅的；其二，行為人偷稅數(shù)額占應納稅額10％以上人民不滿30 010，但偷稅額比較高，超過10萬元的。這兩種思想行為產生明顯本應能夠達到逃稅罪的標準，也就是說其行為模式已經基本構成主義犯罪了，但在1997年《刑法》第201條第1款中卻找不到量刑標準，使司法服務人員在司法活動實踐中無所適從，不知道對這兩種語言行為該如何影響定罪量刑。《刑法修正案（七）》將之前中國刑法典有關偷稅具體來說數(shù)額的規(guī)定修改為“數(shù)額相對較大”、“數(shù)額也是巨大”，解決了以前更加具體法律規(guī)定的不足，以后的司法體系解釋本文將對偷稅“數(shù)額變化較大”、“數(shù)額非常巨大”作出選擇具體的規(guī)定，并有針對可能就是根據(jù)市場形勢的發(fā)展環(huán)境作出設計相應的調整。（3）倍比罰金制被取消。原規(guī)定對逃稅罪應并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。《刑法修正案（七）》則簡單規(guī)定為并處罰金。具體應用罰金應處多少交由專業(yè)法官必須根據(jù)患者具體了解案情和罰金規(guī)則要求而定，運行中很可能會導致作出1倍以下的罰金的處罰。 （4）規(guī)定了不追究刑事風險責任的情形。 《刑法修正案（七）》規(guī)定有第1款行為，經稅務審計機關應當依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政監(jiān)管處罰的，不予追究刑事證明責任；但是，5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰措施或者被稅務監(jiān)督機關應該給予2次以上城市行政機構處罰的除外。這意味著他們對本應受刑事處罰的逃避繳納稅款的納稅義務人在使用一定歷史條件下可不予追究刑事保護責任。①

　　為此，《中華人民共和國刑法修正案（七）（草案）說明》規(guī)定："刑法第201條規(guī)定了逃稅罪的量刑標準，具體數(shù)額和應納稅額比例，必須規(guī)定。 有關部門指出，在經濟生活中，逃稅和逃稅的情況非常復雜，相同數(shù)量的逃稅在不同時期對社會的危害不同。 建議《刑法》不應規(guī)定逃稅罪的具體數(shù)額標準，由司法機關根據(jù)實際情況進行解釋和調整。 同時，考慮到打擊逃稅罪的主要目的是維護稅收征管秩序，保障國家稅收收入，稅務機關將在發(fā)現(xiàn)初次違法人員后，積極向其返還稅款和滯納金。 對履行納稅義務、接受行政處罰的，可以不再追究刑事責任，更好地體現(xiàn)寬嚴相濟的刑事政策。"

　　隨著《刑法修正案（七）》對《刑法》第201條“逃稅”一詞的“偷稅”，逃稅罪已被逃稅罪所取代。許多人認為，準確地說，試圖繳納不符合法律的稅款，實際上是逃稅的本質，從繳納稅款到財政部欺騙他人拿錢，被稱為盜竊或盜竊。從更深的意義上講，“偷”是一個明顯的貶義詞，而“逃跑”則主要是表達一個客觀事實，可以說是中性詞。這些變化也可能是為了使司法工作更加人性化。全國人大憲法和法律委員會常務副委員長郎生解釋說，“逃稅”的概念過去曾經使用過，但實際上逃稅是這種犯罪的一個本質特征，這種說法更為準確。

　　《最高人民法院、最高人民檢察院關于執(zhí)行若干犯罪的補充規(guī)定（四）》（法釋〔2009〕13號2009年10月14日）根據(jù)《中華人民共和國刑法修正案（七）》第三條補充了“逃匿”罪。

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