第二百零八條 非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　條文內(nèi)容

　　第二百零八條 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

　　非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

　　罪名精析

　　釋義闡明

　　本條是對非法購買增值稅專用發(fā)票和購買偽造的增值稅專用發(fā)票及非法購買后又虛開或者出售的犯罪及其處罰的規(guī)定。

　　本條第一款是關(guān)于非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的犯罪及其處罰的規(guī)定。其中，“非法購買增值稅專用發(fā)票”，是相對于依法領(lǐng)購而言的。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，購買增值稅專用發(fā)票，必須符合一般納稅人的條件，而且須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并經(jīng)過一定的程序到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購，除此之外，禁止任何組織和個人私自購買增值稅專用發(fā)票，凡是私自購買的，都是非法購買。“購買偽造的增值稅專用發(fā)票”，是指所購買的增值稅專用發(fā)票，不是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的真的增值稅專用發(fā)票，而是偽造的。根據(jù)本款規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，是犯罪行為。

　　本條第一款規(guī)定對非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

　　本條第二款是關(guān)于非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的犯罪及處刑的規(guī)定。其中，“又虛開或者出售”，是指在非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅發(fā)票后，又從事虛開或者出售的犯罪活動的情況。如果購買后又進(jìn)行上述其他犯罪活動，應(yīng)當(dāng)從一重罪判處刑罰。而虛開和出售增值稅專用發(fā)票的刑罰規(guī)定要比購買的犯罪行為重，因此，要按虛開或者出售的刑罰處罰。本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條中將虛開、出售增值稅專用發(fā)票或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票作為發(fā)票犯罪中十分嚴(yán)重的罪行加以規(guī)定，并規(guī)定了嚴(yán)厲的刑罰。本款明確了對這種牽連形式的犯罪的從一重罪判處的處刑原則。也就是說，對于非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，應(yīng)根據(jù)不同的犯罪情節(jié)，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條和第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

　　(二)認(rèn)定犯罪主觀方面的原則

　　在認(rèn)定主觀方面過程中，要堅持以下兩個基本原則:

　　1.證明主觀方面的內(nèi)容必須具有連貫性

　　要以“證據(jù)證明的案件的起因、發(fā)生、發(fā)展和結(jié)局”，來認(rèn)定故意、過失和意外事件尤其對于共同犯罪案件，要結(jié)合行為人的分工、實施的具體行為等，正確認(rèn)定各自的地位和作用，界定組織領(lǐng)導(dǎo)者、首要分子、主犯、從犯、脅從犯和教唆犯等。

　　2.對于主觀方面的認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅持主客觀相統(tǒng)一

　　對于犯罪主觀方面的認(rèn)識，是一個主觀見之于客觀的認(rèn)識過程，主觀認(rèn)知內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的證據(jù)予以支持和說明，避免主觀歸罪，也要防止客觀歸罪。

　　3.認(rèn)定“明知”的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

　　“明知”是我國刑法規(guī)定的故意，是指行為人對行為事實本身、可能造成的危害、危害行為與危害結(jié)果的關(guān)系的認(rèn)識。

　　認(rèn)定明知，不能僅憑被告人的口供，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的客觀事實予以分析，一般而言對于“明知”，的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)通過對行為人刑事責(zé)任能力情況的審查，實施侵害行為的時機(jī)、目標(biāo)選擇，對危害后果的處置等加以綜合確認(rèn)，在運用證據(jù)種類方面，主要通過犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、相關(guān)證人證言、能夠反映犯罪嫌疑人、被告人犯罪意圖的書證，以及現(xiàn)場勘驗檢查筆錄、鑒定意見中反映案件客觀情況的證據(jù)加以證明。

　　實踐中，對于常見的自然犯和法定犯，犯罪主觀方面一般比較易于認(rèn)定，這種認(rèn)識是一般人所具有的常理性認(rèn)識，即屬于“知道”，或者“應(yīng)當(dāng)知道”范疇，一般只要具有違法性認(rèn)識即可，對于特定案件，需要特定的違法性認(rèn)識，但是隨著有組織犯罪和跨國犯罪的發(fā)展，犯罪分工越來越細(xì)，行為人反偵查能力增強(qiáng)，犯罪主觀方面的認(rèn)定趨向于客觀標(biāo)準(zhǔn)，即“推定明知”，“推定明知”，一般采用列舉的方式加以規(guī)定。

　　如何“推定明知”，相關(guān)司法解釋的規(guī)定可供實踐中借鑒，例如，最高人民法院，《，關(guān)于審理洗錢等刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定，刑法第一百九十一條、第三百一十二條規(guī)定的“明知”應(yīng)當(dāng)結(jié)合被告人的認(rèn)知能力，接觸他人犯罪所得及其收益的情況，犯罪所得及其收益的種類、數(shù)額，犯罪所得及其收益的轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)移方式以及被告人的供述等主、客觀因素進(jìn)行認(rèn)定，具有下列情形之一的，可以認(rèn)定被告人明知系犯罪所得及其收益，但有證據(jù)證明確實不知道的除外:

　　1.知道他人從事犯罪活動，協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物的;

　　2.沒有正當(dāng)理由，通過非法途徑協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物的;

　　3.沒有正當(dāng)理由，以明顯低于市場的價格收購財物的;

　　4.沒有正當(dāng)理由，協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物，收取明顯高于市場的“手續(xù)費”的;

　　5.沒有正當(dāng)理由，協(xié)助他人將巨額現(xiàn)金散存于多個銀行賬戶或者在不同銀行賬戶之間頻繁劃轉(zhuǎn)的;

　　6.協(xié)助近親屬或者其他關(guān)系密切的人轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移與其職業(yè)或者財產(chǎn)狀況明顯不符的財物的;

　　7.其他可以認(rèn)定行為人明知的情形。

　　被告人將刑法第一百九十一條規(guī)定的某一上游犯罪的犯罪所得及其收益誤認(rèn)為刑法第一百九十一條規(guī)定的上游犯罪范圍內(nèi)的其他犯罪所得及其收益的，不影響刑法第一百九十一條規(guī)定的“明知”的認(rèn)定。

　　四、影響定罪量刑情節(jié)的公訴證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

　　法定情節(jié)

　　(一)證明教唆不滿十八周歲的人犯罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解;

　　2.能夠證明被教唆人未滿十八周歲的相關(guān)證據(jù);

　　3.證明被教唆人是否實施了被教唆之罪的相關(guān)證據(jù)。

　　(二)證明累犯的證據(jù)

　　1.行為人故意犯罪被判處有期徒刑以上刑罰的刑事判決書、裁定書、釋放證明、假釋證明、保外就醫(yī)證明、監(jiān)外執(zhí)行證明、赦免證明等;

　　2.行為人因涉嫌故意犯罪可能判處有期徒刑以上刑罰的犯罪事實。

　　(三)證明中止犯罪.且造成損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(四)證明中止犯罪.且沒有造成損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(五)證明已滿十四周歲不滿十八周歲的人犯罪的證據(jù)

　　戶籍資料，與證明年齡有關(guān)的證人證言、書證等。

　　(六)證明正當(dāng)防衛(wèi)明顯超過必要限度造成重大損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(七)證明緊急避險超過必要限度造成不應(yīng)有的損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(八)證明自首又有重大立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述等案發(fā)材料;

　　2.有關(guān)檢舉揭發(fā)材料及其他證明犯罪嫌疑人、被告人具有重大貢獻(xiàn)的相關(guān)證據(jù)等。

　　(九)證明被脅迫參加犯罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.證人證言等。

　　(十)證明從犯的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言等。

　　(十一)證明自首且犯罪較輕的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.證人證言;

　　4.證明犯罪結(jié)果的鑒定意見等。

　　(十二)證明尚未完全喪失辨認(rèn)或者控制自己行為能力的精神病人犯罪的證據(jù)

　　精神病鑒定意見及相關(guān)證人證言等。

　　(十三)證明犯罪未遂的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.查獲的作案工具;

　　5.現(xiàn)場勘查筆錄;

　　6.相關(guān)鑒定意見等。

　　(十四)證明被教唆的人沒有犯被教唆之罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被教唆人供述或者證言;

　　3.被害人陳述等。

　　(十五)證明自首的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述;

　　2.公安機(jī)關(guān)和相關(guān)組織接受投案、報案的受案筆錄;

　　3.公安機(jī)關(guān)的抓獲經(jīng)過說明、破案報告、偵查人員證言;

　　4.陪同犯罪嫌疑人、被告人投案的親友的證言等;

　　5.被害人陳述。

　　(十六)證明有立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的檢舉揭發(fā)材料;

　　2.根據(jù)犯罪嫌疑人、被告人檢舉、揭發(fā)他人犯罪的有關(guān)線索得以偵破其他案件的證明材料;

　　3.有關(guān)組織出具的犯罪嫌疑人、被告人具有其他突出表現(xiàn)的證明材料等。

　　(十七)證明有重大立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的檢舉揭發(fā)材料;

　　2.根據(jù)檢舉揭發(fā)得以偵破重大案件的證明材料;

　　3.有關(guān)機(jī)關(guān)出具的犯罪嫌疑人、被告人具有其他重大貢獻(xiàn)的證明材料等。

　　(十八)證明是又聾又啞的人或者盲人的證據(jù)

　　1.戶籍資料;

　　2.相關(guān)鑒定意見;

　　3.有關(guān)機(jī)構(gòu)出具的證明材料;

　　4.知情人證言等。

　　(十九)證明犯罪預(yù)備的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.查獲的作案工具等。

　　酌定情節(jié)

　　(一)證明犯罪嫌疑人、被告人有退贓情況的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解或要求家屬幫助退贓的親筆信函;

　　2.親友為犯罪嫌疑人、被告人退贓的證言;

　　3.有關(guān)部門出具的犯罪嫌疑人退贓是否積極的證明;

　　4.扣押物品清單等相關(guān)書證;

　　5.司法機(jī)關(guān)向被害人或被害單位返贓的筆錄。

　　(二)證明被害人有過錯的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述和辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人或知情人證言;

　　4.能夠證實被害人有過錯的有關(guān)物證、書證或鑒定意見等在認(rèn)定被害人有無過錯時應(yīng)當(dāng)注意排除涉及正當(dāng)防衛(wèi)的情節(jié)。

　　(三)證明犯罪嫌疑人、被告人的認(rèn)罪態(tài)度和一貫表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解，證實其口供是否具有一貫性，是否坦白，是否避重就輕;

　　2.相關(guān)部門或人員出具的情況說明，證實犯罪嫌疑人、被告人的認(rèn)罪態(tài)度;

　　3.相關(guān)部門出具的證實犯罪嫌疑人、被告人具有其他積極認(rèn)罪悔罪表現(xiàn)的證明材料;

　　4.有關(guān)組織出具的證明犯罪嫌疑人、被告人一貫表現(xiàn)的證明材料對犯罪嫌疑人的認(rèn)罪態(tài)度，在每個案件中都應(yīng)予以體現(xiàn)。

　　(四)證明對被害人損害賠償情況的證據(jù)

　　1.被害人陳述;

　　2.被害人親屬或其他知情人證言;

　　3.證明履行賠償情況的調(diào)解協(xié)議、收條等相關(guān)書證;

　　4.犯罪嫌疑人、被告人主動要求給予被害人賠償?shù)墓┦黾坝H筆信函等。

　　(五)證明犯罪行為造成其他社會危害的證據(jù)

　　1.相關(guān)證人或知情人的證言;

　　2.有關(guān)部門出具的關(guān)于犯罪對象的特殊性或社會危害程度的證明;

　　3.其他危害結(jié)果的證明等。

　　案例精選

　　賴興校、詹郵信非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案 (2016)粵1202刑初323號-中國裁判文書網(wǎng)

　　一、案件事實

　　1.2015年8月期間，被告人賴興校通過QQ聯(lián)系許文祥(另案處理)，由許文祥為其制作每份面額116900元的假增值稅專用發(fā)票共20份，合計233800元;

　　2.2015年8月期間，被告人詹郵信利用其QQ(名為“剪剪單單”，號碼804××××2901)與許文祥(QQ名為“X，碼增”)進(jìn)行聯(lián)系，由許文祥為其制作每份面額為116250元的假增值稅專用發(fā)票共2份，面額合計232500元;

　　3.2015年7月期間，被告人謝桂林利用其QQ(名為“國稅”，號碼：609164130)與許文祥(QQ名為“X，碼增”)進(jìn)行聯(lián)系，由許文祥為其制作5份假的增值稅專用發(fā)票，面額合計547920元。

　　上述事實，被告人賴興校、詹郵信、謝桂林在開庭審理過程中沒有異議，并有公訴機(jī)關(guān)舉出的下列證據(jù)證實：物證、書證、證人證言、被告人的供述與辯解、扣押筆錄等。上述證據(jù)均經(jīng)過法庭質(zhì)證，本院予以確認(rèn)。

　　二、裁判理由

　　本院認(rèn)為，被告人賴興校、詹郵信、謝桂林明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而購買，危害了稅收征管規(guī)定，其行為已構(gòu)成購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)的指控事實清楚，證據(jù)確實、充分，定性準(zhǔn)確，本院予以支持。被告人賴興校、詹郵信、謝桂林坦白交待，依法可從輕處罰。辯護(hù)人以被告人賴興校坦白、系初犯、偶犯，健康狀況不佳等為由請求從輕處罰的意見理據(jù)充分，本院予以采納?？垩旱牟糠质謾C(jī)是作案工具，依法應(yīng)予沒收。綜上，根據(jù)各被告人的犯罪事實、性質(zhì)、情節(jié)及其對社會的危害程度，依照《中華人民共和國刑法》第二百零八條、第六十七條第三款、第七十二條的規(guī)定，判決如下：

　　三、判決結(jié)果

　　一、被告人賴興校犯購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑八個月，緩刑一年，并處罰金二萬元。

　　(緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。)

　　二、被告人詹郵信犯購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑八個月，緩刑一年，并處罰金二萬元。

　　(緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。)

　　三、被告人謝桂林犯購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年二個月，緩刑一年六個月，并處罰金二萬五千元。

　　(緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。)

　　四、被告人賴興校、謝桂林扣押在案的手機(jī)各一臺，被告人詹郵信扣押在案的蘋果6手機(jī)一臺(詳見《扣押清單》)，均予以沒收，上繳國庫。

　　如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向廣東省肇慶市中級人民法院提出上訴，書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。