第二百零九條第三款 非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　　條文內(nèi)容

　　第二百零九條 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節(jié)嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

　　非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規(guī)定處罰。

　　非法出售第三款規(guī)定以外的其他發(fā)票的。依照第二款的規(guī)定處罰。

　　罪名精析

　　釋義闡明

　　本條是關(guān)于偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造可以用于出口退稅、抵扣稅款等其他發(fā)票犯罪及處刑的規(guī)定。本條共分四款。

　　本條第三款是關(guān)于非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的犯罪及處罰的規(guī)定。本款規(guī)定的出售行為，是指非法出售從各種途徑得到的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的增值稅發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。行為人出售的發(fā)票可能是非法取得的，也可以是合法取得發(fā)票后出售，無論其發(fā)票來源如何，都不影響犯罪的構(gòu)成。

　　本款關(guān)于處刑的規(guī)定是，依照本條第一款的規(guī)定處罰，即處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　構(gòu)成要件

　　一、概念

　　非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反發(fā)票管理規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。

　　二、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪構(gòu)成要件

　　(一)客觀要件

　　本罪在具體行為方式上表現(xiàn)為非法出售增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票僅限于銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、收取款項的情況。通常情況下，由收款方向付款方開具發(fā)票;在特殊情況下，則由付款方向收款方開具發(fā)票。任何單位和個人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;禁止倒買倒賣發(fā)票。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)事業(yè)單位或者個人，如果需要使用發(fā)票，只能依法向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購。因此，除稅務(wù)機關(guān)可以依法發(fā)售各種發(fā)票外，其他一切出售發(fā)票的行為都是非法的。對于出售，應(yīng)當作狹義的理解，不包括行為人沒有從中牟利的轉(zhuǎn)借發(fā)票的行為。對于名為轉(zhuǎn)借，實為非法出售的，應(yīng)當按其實際性質(zhì)，認定為非法出售。對于非法購買不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的，應(yīng)當根據(jù)行為人購買發(fā)票的目的和用途來確定。行為人購買發(fā)票的目的是為了轉(zhuǎn)手倒賣的，某購買行為是倒賣發(fā)票犯罪的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)當認定為非法出售(未遂);行為人購買發(fā)票的目的是為了其他非法目的，供自己使用，不構(gòu)成本罪，但可以構(gòu)成其他行政違法或者犯罪，如利用購買的發(fā)票虛報冒領(lǐng)，貪污公款等等。所渭增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，是指廢舊物品收購發(fā)票、運輸發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等既不是增值稅專用發(fā)票，但又具有與增值稅專用發(fā)票相同的功能，可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。由于本節(jié)還專門規(guī)定了非法出售增值稅專用發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪，則非法出售增值稅專用發(fā)票和非法出售不能用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的，分別構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪、而不構(gòu)成本罪。由于本節(jié)同時還規(guī)定了非法制造、出售非法制造的增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票罪，因此，這里的發(fā)票僅指依法辦理了稅務(wù)登記的單位或者個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，問稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。凡不是從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，均屬偽造、擅自制造的發(fā)票。如果出售偽造、擅自制造的增值稅專用發(fā)票外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，構(gòu)成出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，而不構(gòu)成本罪。

　　(二)主體要件

　　本罪的主體是一般主體，最初非法出售增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的，只能是從稅務(wù)機關(guān)依法領(lǐng)購此類發(fā)票的單位或者個人，以及負責(zé)發(fā)售此類發(fā)票的稅務(wù)工作人員;進一步倒賣此類發(fā)票的則可以是任何達到刑事責(zé)任年齡并具刑事責(zé)任能力的自然人。

　　依本節(jié)第211條的規(guī)定，單位可以構(gòu)成本罪的主體，單位犯本罪的，實行兩罰制。

　　(三)主觀要件

　　本罪是故意犯罪，只能由直接故意構(gòu)成。行為人必須具有非法出售增值稅專用發(fā)票以外可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的犯罪故意，既然是非法出售，必然地就意味著具有營利的目的。

　　(四)客體要件

　　本罪侵犯的客體是國家對發(fā)票的管理制度。

　　認定要義

　　一、罪與非罪的界限

　　對于本罪，刑法沒有起刑點的規(guī)定。但對于情節(jié)顯著輕微、危害不大的，不應(yīng)定罪處罰。

　　立案標準

　　《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》第67條規(guī)定：

　　非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

　　量刑標準

　　依照《刑法》第209條第3款的規(guī)定，犯非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，依照第1款的規(guī)定處罰，即處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰;數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　依照《刑法》第211條的規(guī)定，單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照第209條第1款的規(guī)定處罰。

　　司法機關(guān)在適用本條規(guī)定處罰時，應(yīng)當注意以下問題：

　　本罪的量刑依照非法制造、出售非法造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的量刑標準執(zhí)行。在最高人民法院尚未重新作出司法解釋之前，仍可參照《增值稅解釋》的規(guī)定來掌握。

　　解釋性文件

　　最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)(2010年5月7日施行)

　　第六十七條 [非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零九條第三款)]非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

　　(2010年5月7日廢止)最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定(2001年4月18日施行 公發(fā)〔2001〕11號)

　　五十九、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第209條第3款)

　　非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票五十份以上的，應(yīng)予追訴。

　　立法解釋

　　全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋(2005年12月29日)

　　(第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過)

　　全國人民代表大會常務(wù)委員會根據(jù)司法實踐中遇到的情況，討論了刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”的含義問題，解釋如下：

　　刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

　　證據(jù)規(guī)格

　　第二百零九條第三款 證據(jù)規(guī)格

　　非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：

　　一、犯罪主體

　　(一)證明自然人犯罪主體的公訴證據(jù)標準

　　證明自然人犯罪主體的公訴證據(jù)有:

　　1.個人身份證據(jù)

　　(1)居民身份證、臨時居住證、工作證、護照、港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證、中華人民共和國旅行證以及邊民證;

　　(2)戶口簿、微機戶口卡或公安部門出具的戶籍證明等;

　　(3)個人履歷表或入學(xué)、入伍、招工、招干等登記表;

　　(4)醫(yī)院出生證明;

　　(5)犯罪嫌疑人、被告人的供述;

　　(6)有關(guān)人員，(如親屬、鄰居等)關(guān)于犯罪嫌疑、被告人情況的證言。

　　通過以上證據(jù)證明:，自然人的姓名，(曾用名)、性別、出生年月日、居民身份證號碼、民族、籍貫、出生地、職業(yè)、住所地等情況。

　　2.前科證據(jù)

　　(1)刑事判決書、裁定書;

　　(2)釋放證明書、假釋證明書;

　　(3)不起訴決定書;

　　(4)行政處罰決定書;

　　(5)其他證明材料。

　　犯罪客體

　　二、犯罪客體證據(jù)標準

　　犯罪客體公訴證據(jù)，一般應(yīng)當包括以下兩個主要部分:

　　(一)法律依據(jù)方面的證據(jù)

　　法律保護此種社會關(guān)系不受非法侵害一般通過立法明文的方式予以規(guī)定，在我國有兩種主要方法:

　　1.刑法明文保護、禁止犯罪行為侵害的社會關(guān)系;

　　2.通過其他法律中關(guān)于“法律責(zé)任”，部分達到與刑法的必要銜接，如海關(guān)法、公司法等。

　　(二)侵害行為方面的證據(jù)

　　行為人實施侵害行為方面的證據(jù)主要包括犯罪行為、危害結(jié)果、因果關(guān)系三個方面由于此種證據(jù)與犯罪客觀方面的證據(jù)相重疊，且千差萬別，此處不予細述。

　　通過上述證據(jù)，證明行為人實施了危害特定社會關(guān)系的行為，觸犯了刑法，并達到了應(yīng)受刑罰懲罰的程度。

　　實踐中要注意，犯罪客體證據(jù)主要通過犯罪客觀方面的證據(jù)予以說明，但是從邏輯上兩者是一種包容關(guān)系，不應(yīng)將兩者簡單等同。

　　三、犯罪主觀方面證據(jù)標準

　　犯罪主觀方面是犯罪主體實施犯罪行為時對危害行為本身、可能造成的危害結(jié)果以及危害行為與危害結(jié)果的因果關(guān)系所持的心理態(tài)度，犯罪主觀方面包括故意與過失。

　　(一)認定犯罪主觀方面的一般方法

　　司法實踐中，認定犯罪主觀方面，主要通過犯罪嫌疑人、被告人供述和辯解、證人證言、現(xiàn)場勘驗檢查筆錄等證據(jù)予以綜合認定，從而對犯罪嫌疑人、被告人認知能力對犯罪環(huán)境、目標的選擇等方面做出綜合評價，犯罪主觀方面，是司法人員應(yīng)用“主觀見之于客觀”的認識規(guī)律，對行為人主觀心態(tài)做出的法律評價，犯罪主觀方面直接影響著犯罪行為是否成立、犯罪行為的性質(zhì)劃分、刑罰處罰的檔次，由于它主要來源于司法認知，且無明確的證明標準，使犯罪主觀方面的認定一直是困擾司法工作的難點，單純依據(jù)犯罪嫌疑人、被告人口供認定犯罪主觀方面的現(xiàn)象比較普遍，近年來，伴隨著打擊犯罪經(jīng)驗的不斷積累，才逐漸出現(xiàn)了關(guān)于犯罪主觀方面認定的有關(guān)司法解釋，如最高人民法院2000年11月通過的《關(guān)于審理破壞森林資源刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》等，對于非法收購的“明知”，的認定規(guī)定了客觀標準，使犯罪主觀方面的認定有了客觀依據(jù)。

　　(二)認定犯罪主觀方面的原則

　　在認定主觀方面過程中，要堅持以下兩個基本原則:

　　1.證明主觀方面的內(nèi)容必須具有連貫性

　　要以“證據(jù)證明的案件的起因、發(fā)生、發(fā)展和結(jié)局”，來認定故意、過失和意外事件尤其對于共同犯罪案件，要結(jié)合行為人的分工、實施的具體行為等，正確認定各自的地位和作用，界定組織領(lǐng)導(dǎo)者、首要分子、主犯、從犯、脅從犯和教唆犯等。

　　2.對于主觀方面的認識標準應(yīng)堅持主客觀相統(tǒng)一

　　對于犯罪主觀方面的認識，是一個主觀見之于客觀的認識過程，主觀認知內(nèi)容，應(yīng)當有相應(yīng)的證據(jù)予以支持和說明，避免主觀歸罪，也要防止客觀歸罪。

　　3.認定“明知”的證據(jù)標準

　　“明知”是我國刑法規(guī)定的故意，是指行為人對行為事實本身、可能造成的危害、危害行為與危害結(jié)果的關(guān)系的認識。

　　認定明知，不能僅憑被告人的口供，應(yīng)當根據(jù)案件的客觀事實予以分析，一般而言對于“明知”，的認定，應(yīng)當通過對行為人刑事責(zé)任能力情況的審查，實施侵害行為的時機、目標選擇，對危害后果的處置等加以綜合確認，在運用證據(jù)種類方面，主要通過犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、相關(guān)證人證言、能夠反映犯罪嫌疑人、被告人犯罪意圖的書證，以及現(xiàn)場勘驗檢查筆錄、鑒定意見中反映案件客觀情況的證據(jù)加以證明。

　　實踐中，對于常見的自然犯和法定犯，犯罪主觀方面一般比較易于認定，這種認識是一般人所具有的常理性認識，即屬于“知道”，或者“應(yīng)當知道”范疇，一般只要具有違法性認識即可，對于特定案件，需要特定的違法性認識，但是隨著有組織犯罪和跨國犯罪的發(fā)展，犯罪分工越來越細，行為人反偵查能力增強，犯罪主觀方面的認定趨向于客觀標準，即“推定明知”，“推定明知”，一般采用列舉的方式加以規(guī)定。

　　如何“推定明知”，相關(guān)司法解釋的規(guī)定可供實踐中借鑒，例如，最高人民法院，《，關(guān)于審理洗錢等刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定，刑法第一百九十一條、第三百一十二條規(guī)定的“明知”應(yīng)當結(jié)合被告人的認知能力，接觸他人犯罪所得及其收益的情況，犯罪所得及其收益的種類、數(shù)額，犯罪所得及其收益的轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)移方式以及被告人的供述等主、客觀因素進行認定，具有下列情形之一的，可以認定被告人明知系犯罪所得及其收益，但有證據(jù)證明確實不知道的除外:

　　1.知道他人從事犯罪活動，協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物的;

　　2.沒有正當理由，通過非法途徑協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物的;

　　3.沒有正當理由，以明顯低于市場的價格收購財物的;

　　4.沒有正當理由，協(xié)助轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移財物，收取明顯高于市場的“手續(xù)費”的;

　　5.沒有正當理由，協(xié)助他人將巨額現(xiàn)金散存于多個銀行賬戶或者在不同銀行賬戶之間頻繁劃轉(zhuǎn)的;

　　6.協(xié)助近親屬或者其他關(guān)系密切的人轉(zhuǎn)換或者轉(zhuǎn)移與其職業(yè)或者財產(chǎn)狀況明顯不符的財物的;

　　7.其他可以認定行為人明知的情形。

　　被告人將刑法第一百九十一條規(guī)定的某一上游犯罪的犯罪所得及其收益誤認為刑法第一百九十一條規(guī)定的上游犯罪范圍內(nèi)的其他犯罪所得及其收益的，不影響刑法第一百九十一條規(guī)定的“明知”的認定。

　　四、影響定罪量刑情節(jié)的公訴證據(jù)標準

　　法定情節(jié)

　　(一)證明教唆不滿十八周歲的人犯罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解;

　　2.能夠證明被教唆人未滿十八周歲的相關(guān)證據(jù);

　　3.證明被教唆人是否實施了被教唆之罪的相關(guān)證據(jù)。

　　(二)證明累犯的證據(jù)

　　1.行為人故意犯罪被判處有期徒刑以上刑罰的刑事判決書、裁定書、釋放證明、假釋證明、保外就醫(yī)證明、監(jiān)外執(zhí)行證明、赦免證明等;

　　2.行為人因涉嫌故意犯罪可能判處有期徒刑以上刑罰的犯罪事實。

　　(三)證明中止犯罪.且造成損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(四)證明中止犯罪.且沒有造成損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(五)證明已滿十四周歲不滿十八周歲的人犯罪的證據(jù)

　　戶籍資料，與證明年齡有關(guān)的證人證言、書證等。

　　(六)證明正當防衛(wèi)明顯超過必要限度造成重大損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(七)證明緊急避險超過必要限度造成不應(yīng)有的損害后果的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.鑒定意見等。

　　(八)證明自首又有重大立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述等案發(fā)材料;

　　2.有關(guān)檢舉揭發(fā)材料及其他證明犯罪嫌疑人、被告人具有重大貢獻的相關(guān)證據(jù)等。

　　(九)證明被脅迫參加犯罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.證人證言等。

　　(十)證明從犯的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言等。

　　(十一)證明自首且犯罪較輕的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.證人證言;

　　4.證明犯罪結(jié)果的鑒定意見等。

　　(十二)證明尚未完全喪失辨認或者控制自己行為能力的精神病人犯罪的證據(jù)

　　精神病鑒定意見及相關(guān)證人證言等。

　　(十三)證明犯罪未遂的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.查獲的作案工具;

　　5.現(xiàn)場勘查筆錄;

　　6.相關(guān)鑒定意見等。

　　(十四)證明被教唆的人沒有犯被教唆之罪的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被教唆人供述或者證言;

　　3.被害人陳述等。

　　(十五)證明自首的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人首次供述;

　　2.公安機關(guān)和相關(guān)組織接受投案、報案的受案筆錄;

　　3.公安機關(guān)的抓獲經(jīng)過說明、破案報告、偵查人員證言;

　　4.陪同犯罪嫌疑人、被告人投案的親友的證言等;

　　5.被害人陳述。

　　(十六)證明有立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的檢舉揭發(fā)材料;

　　2.根據(jù)犯罪嫌疑人、被告人檢舉、揭發(fā)他人犯罪的有關(guān)線索得以偵破其他案件的證明材料;

　　3.有關(guān)組織出具的犯罪嫌疑人、被告人具有其他突出表現(xiàn)的證明材料等。

　　(十七)證明有重大立功表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的檢舉揭發(fā)材料;

　　2.根據(jù)檢舉揭發(fā)得以偵破重大案件的證明材料;

　　3.有關(guān)機關(guān)出具的犯罪嫌疑人、被告人具有其他重大貢獻的證明材料等。

　　(十八)證明是又聾又啞的人或者盲人的證據(jù)

　　1.戶籍資料;

　　2.相關(guān)鑒定意見;

　　3.有關(guān)機構(gòu)出具的證明材料;

　　4.知情人證言等。

　　(十九)證明犯罪預(yù)備的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人供述與辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人證言;

　　4.查獲的作案工具等。

　　酌定情節(jié)

　　(一)證明犯罪嫌疑人、被告人有退贓情況的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解或要求家屬幫助退贓的親筆信函;

　　2.親友為犯罪嫌疑人、被告人退贓的證言;

　　3.有關(guān)部門出具的犯罪嫌疑人退贓是否積極的證明;

　　4.扣押物品清單等相關(guān)書證;

　　5.司法機關(guān)向被害人或被害單位返贓的筆錄。

　　(二)證明被害人有過錯的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述和辯解;

　　2.被害人陳述;

　　3.目擊證人或知情人證言;

　　4.能夠證實被害人有過錯的有關(guān)物證、書證或鑒定意見等在認定被害人有無過錯時應(yīng)當注意排除涉及正當防衛(wèi)的情節(jié)。

　　(三)證明犯罪嫌疑人、被告人的認罪態(tài)度和一貫表現(xiàn)的證據(jù)

　　1.犯罪嫌疑人、被告人的供述與辯解，證實其口供是否具有一貫性，是否坦白，是否避重就輕;

　　2.相關(guān)部門或人員出具的情況說明，證實犯罪嫌疑人、被告人的認罪態(tài)度;

　　3.相關(guān)部門出具的證實犯罪嫌疑人、被告人具有其他積極認罪悔罪表現(xiàn)的證明材料;

　　4.有關(guān)組織出具的證明犯罪嫌疑人、被告人一貫表現(xiàn)的證明材料對犯罪嫌疑人的認罪態(tài)度，在每個案件中都應(yīng)予以體現(xiàn)。

　　(四)證明對被害人損害賠償情況的證據(jù)

　　1.被害人陳述;

　　2.被害人親屬或其他知情人證言;

　　3.證明履行賠償情況的調(diào)解協(xié)議、收條等相關(guān)書證;

　　4.犯罪嫌疑人、被告人主動要求給予被害人賠償?shù)墓┦黾坝H筆信函等。

　　(五)證明犯罪行為造成其他社會危害的證據(jù)

　　1.相關(guān)證人或知情人的證言;

　　2.有關(guān)部門出具的關(guān)于犯罪對象的特殊性或社會危害程度的證明;

　　3.其他危害結(jié)果的證明等。

　　案例精選

　　陳曉晗非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪案 (2015)烈刑初字第00127號-中國裁判文書網(wǎng)

　　一、案件事實

　　經(jīng)審理查明：2012年底，被告人陳曉晗和董恒義(另案處理)預(yù)謀使用農(nóng)村合作社證件向國家稅務(wù)局申領(lǐng)發(fā)票，通過轉(zhuǎn)賣發(fā)票獲取非法利益。后陳曉晗讓其父親陳某1通過陳某2借得淮北市烈山區(qū)古饒康農(nóng)農(nóng)民種植專業(yè)合作社(以下簡稱康農(nóng)合作社)營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等材料。接著，陳曉晗、董恒義以康農(nóng)合作社名義向淮北市國家稅務(wù)局申請了一般納稅人登記，并于2013年1月18日、2月4日、2月5日、3月7日向淮北市國家稅務(wù)局申領(lǐng)了《安徽省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》240份，并將上述發(fā)票以開票金額1%的價格非法出售給王欒玲，非法獲利十七八萬元，陳曉晗分得79500元。后上述240份票據(jù)分別開具給阜陽市寶順紡織有限公司、阜陽市順意紡織品有限公司、馬鞍山市天馬紡織有限公司等單位。2013年上半年，陳曉晗、董恒義得知淮北市國家稅務(wù)局稽查局正在對康農(nóng)合作社進行稅務(wù)稽查，即在網(wǎng)上將已開出的100份發(fā)票點擊作廢，王欒玲等人點擊作廢40份。剩余100份發(fā)票開票的票面金額計9954000元，受票方可抵扣增值稅進項稅額1294020.00元。

　　2014年9月23日，被告人陳曉晗主動到淮北市公安局投案，并如實供述其犯罪事實。同年10月22日，淮北市公安局依法對陳曉晗違法所得80000元予以扣押。2016年1月25日，本院對被告人陳曉晗決定逮捕，被告人脫逃。同年2月18日，本院裁定中止審理。同年2月29日，被告人陳曉晗被抓獲歸案。

　　二、裁判理由

　　本院認為：被告人陳曉晗為獲取非法利益，伙同他人非法出售用于抵扣稅款發(fā)票240份，票面額累計9954000元，受票方可扣押增值稅進項稅額1294020元，危害稅收征管，其行為已構(gòu)成非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。公訴機關(guān)指控罪名成立，本院予以支持。被告人陳曉晗在共同犯罪中，積極參與，起主要作用，系主犯，應(yīng)當按照其所參與的全部犯罪處罰。被告人陳曉晗歸案以后，如實供述犯罪事實，依法可以從輕處罰。根據(jù)被告人陳曉晗的犯罪情節(jié)及悔罪表現(xiàn)，對其適用緩刑確實不致再危害社會，可以宣告緩刑。案經(jīng)本院審判委員會討論決定，依照《中華人民共和國刑法》第二百零九條第一款、第三款、第二十五條第一款、第二十六條第一款、第四款、第五十二條、第六十七條第三款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條第二款、第三款、第六十四條、第六十一條之規(guī)定，判決如下：

　　三、判決結(jié)果

　　一、被告人陳曉晗犯非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣十萬元;

　　(緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。罰金已繳納。)

　　二、被告人陳曉晗違法所得，依法予以追繳。

　　如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向安徽省淮北市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當提交上訴狀正本一份，副本二份。